連結調整勘定の償却について、貸方に生じた場合は営業外収益、
借方に生じた場合は販売費および一般管理費になるようですが、
どうしてなのか分かりません。分かる方、お答え下さいませんか。

[2001/06/11 21:53:53]

部分時価評価法ないし全面時価評価法を行う現行の連結財務諸表制度から
すれば、「借方」に出てきた連結調整勘定は、超過収益力、すなわち「の
れん(暖簾)」を意味します。

そして、こののれんは有償取得でののれんなので、個別財務諸表での「営
業権」と変わるところがありません。

そこで、個別財務諸表上、営業権は無形固定資産に計上し、その償却分は
販管費に計上するので、それとの整合性をとり、連結財務諸表上も、連結
調整勘定は無形固定資産に計上し、その償却分は販管費に計上するわけで
す。

では、「貸方」に出てきた連結調整勘定は何なのか？

素直に白状すれば、私にはわかりません。そして、それをご存じな人も滅
多にいないと思います(笑)。

つまり、「貸方」に出てきた連結調整勘定が何を意味するのか、その理論
的な見解が今だはっきりしていないんです（と私は習いました。）

かといって、実際に貸方に出てきた連結調整勘定をほかっておくわけには
いかないということで、理論の決着はついていないのではありますが、制
度として実施する以上、一応の処理ないし表示の決まりは作っておかない
とマズイ。

ということで、「貸方」に出てきた連結調整勘定は、よくわからないけど
とりあえず固定負債に計上し、その償却分は、これもよくわからないけど
営業外収益に計上しましょう、ということに制度上はなっています。

よって、「借方」に出てきた連結調整勘定の意味、その会計処理ないし表
示方法はしっかり理解された方がよろしいかと思いますが、「貸方」に出
てきた連結調整勘定のそれは、こういうものなんだ程度で覚えておけばよ
ろしいのではないかと思います。

[2001/06/12 00:15:21]

おまけ
連結財務諸表原則の改訂
7 連結財務諸表における表示区分
(1)   連結調整勘定の当期償却額及び持分法による投資損益の表示区分
      現行の連結原則では、連結調整勘定の当期償却額は税金等調整前
      当期純利益に加減して表示することとされているが、連結調整勘定
      の主要な部分はのれんと考えられるため、連結調整勘定の当期償却
      額は、販売費及び一般管理費(負債の部に計上された連結調整勘定に
      ついては営業外収益)の区分に表示することとする。
       また、持分法による投資損益についても、税金等調整前当期純利
      益に加減して表示することとされているが、投資に係る損益である
      ため、一括して営業外損益の区分に表示し、経常損益に反映するこ
      ととする。

[2001/06/12 02:16:48]